关于税收减免与返还、政府补贴、财政拨款的审核标准
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关于税收减免与返还、政府补贴、财政拨款的审核标准
中国证券监督管理委员会
关于税收减免与返还、政府补贴、财政拨款的审核标准
股票发行审核标准备忘录第13号
中国证监会
2002年9月6日
中国证监会发行监管部：
为了提高拟公开发行证券的公司的信息披露质量，更准确、清晰地反映公司生产经营活动的盈利能力，对拟发行公司存在的税收减免与返还、政府补贴、财政拨款等情况，应按以下要求审核：
一、关于税收减免与返还、政府补贴和财政拨款的合法性
1、根据国发（2000）2号文《国务院关于纠正地方自行制定税收先征后返政策的通知》，除经国务院审批的外，只有符合现行税收征管法律法规规定的税收减免与返还才是合法有效的。
2、对于公司享受的政府补贴、财政拨款，其批准文件中应当明确了该项政府补贴、财政拨款的资金渠道及其依据、补贴或拨款的权属、补贴或拨款的用途和今后的处置方法及会计处理。
3、发行人律师应对公司报告期内以及新股发行上市后所享受的税收减免与返还、政府补贴、财政拨款等政策是否有相应的法律依据，是否履行了相关批准程序进行核查，并对所享受的政策是否合法有效发表明确意见。
二、关于会计处理的依据及相应披露要求
税收减免与返还、政府补贴、财政拨款的会计处理，应遵循《企业会计制度》、财会函【2000】30号文《关于股份有限公司税收返还等有关会计处理的复函》等相关会计制度的规定。
1、税收减免与返还。
先征后返的增值税于实际收到时计入收到当期补贴收入，消费税、营业税等其他流转税于实际收到时冲减收到当期的“主营业务税金及附加”；先征后返的所得税于实际收到时冲减收到当期所得税费用。
公司同时应在“会计报表附注”的“税项”部分详细披露税收减免与返还的具体内容、法律依据和会计处理的依据等。
2、政府补贴和财政拨款。
如果政府补贴批准文件明确该补贴仅由公司代为管理并指定用途，不属公司全体股东享有，应将该部分政府补贴直接作为负债处理。
如果政府补贴批准文件明确该补贴由公司全体股东享有，属于国家财政扶持领域而给予的补贴，公司在实际收到时，计入补贴收入。
如果财政拨款批准文件明确该拨款具有专门用途，如用于技术改造、技术研究等，在该项拨款实际到位时应作为“长期应付款”核算，在项目完成后，应将其形成的资产转入固定资产，同时相应拨款转入资本公积。
公司应在招股说明书“财务会计信息”的“其他重要事项”中披露政府补贴批准文件的详细内容、取得该项补贴的附加条件、会计处理方法、对各期净利润的影响等情况。
3、如果公司报告期内各会计年度取得的税收返还、政府补贴占公司同期净利润的比例超过20％，公司应同时披露若无此项补贴收入对公司净利润的影响；此外，公司必须对此作特别风险提示；审核人员应在初审报告中提请发审委委员予以关注。
三、其他费用的减免与暂停计提
部分行业或地区存在行业性质或地方性质的各种应缴纳或提取的费用，如：矿产资源开采企业的维简费、水域地区的防洪费等。地方政府或行业主管部门往往以减免或允许暂停计提的方式减少公司此类费用的发生，增加公司当期净利润。对此，审核时应要求发行人律师对此项政策的合法性发表明确意见，并应参照“政府补贴”的信息披露要求执行。
张驰 华东政法学院 教授
关键词: 离婚请求期 诉讼离婚 登记离婚
内容提要: 通过比照我国立法对不同离婚形式的不同的态度，离婚请求期应划分为两种：离婚考虑期与提起诉讼离婚最短时间，并对其内容、适用之范围、期间之设置略陈管见。
2001 年修订后的《婚姻法》对提起离婚请求的时间没有加以规定。2003 年颁布的《婚姻登记条例》又取消了1994 年《婚姻登记管理条例》关于离婚时一个月审查期的规定。这就致使我国对离婚请求的时间，不论是登记离婚还是诉讼离婚都仅规定了离婚必须具备的实质要件，而没有规定相应的程序要件，从而导致我国离婚在法定程序上比世界上很多国家要宽松和自由。正因为如此，我国于2003《婚姻登记条例》出台之后导致了大量不理性离婚案件的产生，如数据显示：2003 年全国民政部办理离婚登记69.1 万对，比上年增加 11.8 万对；2004 年全国民政部办理离婚登记 104 万对，比上年增加 34.9 万对；2005 年全国民政部办理离婚登记 118.4 万对，比上年增加 14.4 万对；2006 年全国民政部办理离婚登记 129.1 万对，比上年增加14.7 万对；[1]四年共增加 75.8 万对呈现逐年递增之势。在很多登记离婚案件中较多的夫妻婚龄普遍较短，甚至出现从结婚到离婚才几个小时的“离奇”现象。[2]本文认为我国婚姻法有必要引入离婚请求期制度，这样一方面可使夫妻双方在此期间互相冷却，理性思考两者的婚姻关系，从而防止因性格不合、家庭琐事而冲动离婚，另一方面通过对夫妻双方离婚自由的必要限制以贯彻婚姻法所彰显的社会性，从而保护夫妻两人之外其家族之内人群的社会关系。离婚请求期制度之设置可从以下三方面加以明晰：
一、离婚请求期的内容
我国的离婚形式有两种：登记离婚与诉讼离婚。设立两种离婚形式，立法的初衷是针对夫妻就离婚是否达成合意而表达不同。如夫妻就离婚达成合意的情形此时立法对其态度为支持：即只要夫妻双方离婚意愿真实就为其办理登记离婚；而对夫妻双方就离婚未达成合意之情形此时立法对其态度为反对：即只要夫妻双方未能就解除婚姻关系提出充分证据加以证成，就不准予其离婚。可见立法对于登记离婚和诉讼离婚的法律要求是不同的。本文认为根据立法这一态度，离婚请求期亦应根据立法态度对其设置的不同，将上述两种不同的离婚制度分别规定不同的离婚请求期制度。登记离婚规定离婚考虑期制度，离婚考虑期是指夫妻双方必须经过法定时间才能进行协议离婚的期间；诉讼离婚规定提起诉讼离婚最短期限制度，提起诉讼离婚最短期限是指夫妻双方诉讼离婚必须经过法定时间法院方予受理其离婚请求的期间。规定不同的离婚请求期制度才能呼应立法对这两种离婚制度的不同表态，同时也能科学的规范不同形式的离婚主体。
二、离婚请求期适用之范围
离婚考虑期适用于夫妻协议离婚的情形。即夫妻双方达成离婚合意之后，先去婚姻登记机关办理离婚预登记，婚姻登记机关对其进行受理进行预登记之后，经过离婚考虑期满之后，法定时间内（各地婚姻登记机关可根据当地实际情况自行拟定）夫妻双方再到婚姻登记机关办理登记离婚；夫妻双方或一方没有正当理由于考虑期满后的法定时间内，未到婚姻登记机关办理登记离婚手续者视为夫妻双方对协议离婚没有达成合意，此次协议离婚程序终结对其不予办理登记离婚。如其再申请登记离婚则必须再次向婚姻登记机关重新申请，且，前次协议离婚申请的离婚考虑期不溯及后者。提起诉讼离婚最短期限适用于夫妻诉讼离婚情形。即当夫妻登记结婚之后一段时间内，夫妻一方向法院提起离婚请求，法院不予受理，必须经过提起诉讼离婚最短期限法院才受理其离婚请求。法院不予受理其离婚请求时，夫妻双方如果达成离婚合意时可以登记离婚，但登记离婚同样需经过离婚考虑期方可离婚。
三、离婚请求期期间之设置
《墨西哥民法典》规定协议离婚的期限为 1 年，俄罗斯协议离婚的期限为 1 个月，瑞士协议离婚的期限为 2 个月，[3]我国 1994 年 2 月 11 日颁布的《婚姻登记管理条例》中也曾规定过一个月的审查期，本文认为通过借鉴世界各国科学立法以及比照中国之实际国情，将离婚考虑期规定为一个月为宜。正如夏吟兰教授所说：将离婚考虑期规定为一个月符合我国的具体情况和立法传统。[4]对于提起诉讼离婚最短期限之期间的设置，法国规定较为科学：《法国民法典》第 230 条规定：当事人必须从结婚时起满 6 个月才能提出离婚请求，本文认为我国可以借鉴采用。正如叶英萍教授所说：根据我国的国情，离婚时间的限制的期限以六个月为宜，六个月内婚姻当事人不得提出诉讼离婚。[5]对贯彻我国婚姻法中的社会性具有十分重要的积极意义。
注释:
[1]数据来自于 2002—2005 年民政事业发展统计报告.
[2]叶英萍.婚姻法学新探[M].北京：法律出版社，2003 年.
[3]夏吟兰.对中国登记离婚制度的评价与反思[J].法学杂志，2008.
[4]夏吟兰.对中国登记离婚制度的评价与反思[J].法学杂志，2008.
[5]叶英萍.婚姻法学新探[M].北京：法律出版社，2003.
福建省人民代表大会常务委员会关于修改《官井洋大黄鱼繁殖保护区管理规定》的决定
福建省人大常委会
福建省人民代表大会常务委员会关于修改《官井洋大黄鱼繁殖保护区管理规定》的决定
（2011年3月24日福建省第十一届人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过）
福建省人民代表大会常务委员会决定对《官井洋大黄鱼繁殖保护区管理规定》作如下修改：
一、将第二条第一款修改为：“官井洋大黄鱼繁殖保护区(以下简称保护区)范围，为保护区界各点的经纬度顺次连线所围的水域。具体坐标值附后”。
二、增加一条作为第三条：“省人民政府应当加强官井洋大黄鱼种质资源与生态环境的保护，建立调查与评估制度”；“保护区所在地市、县人民政府及其有关行政管理部门应当按照各自职责，做好组织、协调和监督管理工作”。
三、增加一款作为第四条第二款：“在保护区的东冲水道与三沙湾口外水域等大黄鱼洄游通道上，禁止定置网、流刺网作业”。
四、增加一款作为第五条第二款：“为保护大黄鱼洄游与繁殖，每年5月至6月，宁德市人民政府应当发布公告，限制船舶在保护区内通行”。
五、将第七条改为第八条，修改为：“禁止向保护区排放有害、有毒的污水、油类、油性混合物、热污染物，以及其它污染物和废弃物。严格控制在三沙湾内新建工业排污口”；“保护区周边不得安排有严重污染的项目”，“保护区周边新建、改建、扩建海岸、海洋工程建设项目必须符合海洋功能区划和海洋环境保护规划，并依法实行环境影响评价制度或者海洋环境影响评价制度。防治污染设施必须与主体工程同时设计、同时施工、同时投产使用，保证排放的污染物不超过国家规定的标准”。
六、将第八条改为第九条，其中的“环境保护行政主管部门”修改为“保护区所在地的县级以上地方人民政府海洋行政主管部门”；第十二条改为第十三条，其中的“省水产厅”修改为“省人民政府渔业行政主管部门”。
七、将第十条改为第十一条，修改为：“违反本规定第四条、第五条、第六条规定的，由管理站依据《中华人民共和国渔业法》及《福建省实施〈中华人民共和国渔业法〉办法》有关规定予以处罚”；“违反本规定第八条规定的，由县级以上环境保护行政主管部门或者海洋行政主管部门依法予以处罚”。
八、将第十一条改为第十二条，修改为：“违反本规定，其他法律、法规对处罚已有规定的，从其规定；构成犯罪的，由司法机关追究刑事责任”。
九、删除第十三条。
十、将《规定》所附的官井洋大黄鱼繁殖保护区界各点的经纬度修改为：“第一点：北纬26度40分15.708秒、东经119度46分18.12秒；
第二点：北纬26度38分35.88秒、东经119度50分39.12秒；
第三点：北纬26度37分33.6秒、东经119度52分1.2秒；
第四点：北纬26度35分34.8秒、东经119度49分1.2秒；
第五点：北纬26度32分31.2秒、东经119度48分43.2秒；
第六点：北纬26度31分42.06秒、东经119度49分14.52秒；
第七点：北纬26度31分13.296秒、东经119度50分17.88秒；
第八点：北纬26度30分55.728秒、东经119度51分42.48秒；
第九点：北纬26度31分2.856秒、东经119度52分46.2秒；
第十点：北纬26度33分11.844秒、东经119度55分37.56秒；
第十一点：北纬26度33分58.464秒、东经119度56分21.84秒；
第十二点：北纬26度25分26.4秒、东经119度56分2.4秒；
第十三点：北纬26度25分44.796秒、东经119度50分0.6秒；
第十四点：北纬26度33分14.184秒、东经119度47分43.08秒；
第十五点：北纬26度36分7.164秒、东经119度47分20.04秒；
第十六点：北纬26度36分24.48秒、东经119度46分22.8秒；
第十七点：北纬26度37分3.036秒、东经119度45分21.6秒；
第十八点：北纬26度37分24.456秒、东经119度45分18秒；
第十九点：北纬26度37分49.44秒、东经119度46分18.12秒；
第二十点：北纬26度38分10.824秒、东经119度46分18.12秒”。
此外，将其他条款顺序作了相应调整。
本决定自公布之日起施行。
《官井洋大黄鱼繁殖保护区管理规定》根据本决定作修改后，重新公布。
