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国家税务总局


国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知

2000年6月21日
　

为鼓励和促进有正常经营需要的企业合并、分立业务的健康发展，规范和加强合并、分立业务的所得税管理，国家税务总局近日发布关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知，该通知针对企业合并、分立业务中当事各方涉及的所得税处理问题作出进一步补充规定，主要内容如下：

一、企业合并业务的所得税处理

企业合并包括被合并企业（指一家或多家不需要经过法律清算程序而解散的企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下简称合并企业），为其股东换取合并企业的股权或其他财产，实现两个或两个以上企业的依法合并。企业合并业务的所得税应根据合并的具体方式处理。

（一）企业合并，通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。

合并企业和被合并企业为实现合并而向股东回购本公司股份，回购价格与发行价格之间的差额，应作为股票转让所得或损失。

（二）合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）２０％的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：

１．被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。具体按下列公式计算：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额＝合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额×（被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值）。

２．被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权（以下简称旧股）交换合并企业的股权（以下简称新股），不视为出售旧股，购买新股处理。被合并企业的股东换得新股的成本，须以其所持旧股的成本为基础确定。

但未交换新股的被合并企业的股东取得的全部非股权支付额，应视为其持有的旧股的转让收入，按规定计算确认财产转让所得或损失，依法缴纳所得税。

３．合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。

（三）关联企业之间通过交换普通股实现企业合并的，必须符合独立企业之间公平交易的原则，否则，对企业应纳税所得造成影响的，税务机关有权调整。

（四）如被合并企业的资产与负债基本相等，即净资产几乎为零，合并企业以承担被合并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被合并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产的转让所得。合并企业接受被合并企业全部资产的成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。被合并企业的股东视为无偿放弃所持有的旧股。

二、企业分立业务的所得税处理

企业分立包括被分立企业将部分或全部营业分离转让给两个或两个以上现存或新设的企业（以下简称分立企业），为其股东换取分立企业的股权或其他财产。企业分立业务应按下列方法进行所得税处理：

（一）被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳所得税。分立企业接受被分立企业的资产，在计税时可按经评估确认的价值确定成本。

（二）分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除分立企业的股权以外的非股权支付额，不高于支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）２０％的，经税务机关审核确认，企业分立当事各方也可选择按下列规定进行分立业务的所得税处理：

１．被分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失，不计算所得税。

２．被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继。被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配，由接受分离资产的分立企业继续弥补。

３．分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本，须以被分立企业的账面净值为基础结转确定，不得按经评估确认的价值进行调整。

（三）被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的成本应以放弃的“旧股”的成本为基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得的“新股”成本可从以下两种方法中选择：直接将“新股”总投资成本确定为零；或者，以被分立企业分离出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调整减低原持有的“旧股”的成本，再将调整减低的投资成本平均分配到“新股”上。

三、企业合并、分立业务涉及的企业不在同一省（自治区、直辖市）的，选择按照上述第一条第（二）项和第二条第（二）项的规定进行所得税处理的，须报国家税务总局审核确认。

四、本通知所称公允价值是指独立企业之间按照公平交易原则和经营常规自愿进行资产交换和债务清偿的金额。

五、此前规定与本通知不一致的，按本通知的规定执行。




陕西省人民政府


关于进一步加快科技成果转化的若干规定
陕西省人民政府



为加快实现高技术产业化，促进科技成果向现实生产力转化，特制定本规定。
一、全省各级政府要充分认识科技成果转化的重要战略意义，强化对科技成果转化工作的宏观管理和综合协调，把科技成果（包括省内各科研教育、生产单位的科技成果和引进的国内外科研成果）转化纳入国民经济和社会发展计划。省科委和有关部门要依照各自职责范围，管理、指导
和协调科技成果转化工作。建立产、学、研有机结合的技术创新体系。
二、省政府有关部门的项目安排、资金使用，要有利于促进产、学、研结合。各类开发计划要面向市场。突出新产品开发和高新技术产业化。农业开发项目要紧紧围绕经济增长方式的转变，工业开发项目要坚持以企业为主体，以市场为导向，紧紧围绕开发新产品，促进科研院所、高等
院校与企业相结合。
三、各地市、省直有关部门要积极支持和配合杨凌农业高新技术产业示范区管委会，着力抓好农业示范基地（企业）及相应示范区的建设，形成科技示范推广网络。加快优良品种、科学施肥、节水农业、高效设施农业、病虫害防治、水土保持及农副产品储藏、运输、保鲜、加工等方面
先进技术的推广应用。
四、实施“种子工程”，加快良种良法配套推广和种子更新换代，推进种子产业化和农业生产良种化。发展种子经营机构，形成良种信息、咨询、销售和服务网络。县、乡两级政府要突出抓好良种推广工作。到2000年，全省主要农畜良种要更换一次，良种覆盖率达到90％以上，
统一供种率达60％以上。
五、大中型工商企业和科研机构、高等院校要组织科技人员深入农村，围绕当地农村主导产业和支柱产业的培育，建立企业和科技服务组织。逐步形成以企业为龙头，以效益为中心，种养加、产供销、贸工农、经科教一体化的“公司加农户”型企业（集团），使科技服务组织成为其有
机组成部分，推动农业产业化、现代化。
六、农业科研机构要到农村第一线去找课题，到示范基地去搞研究、搞开发。通过技术开发、转让、推广、咨询、服务、培训、生产、销售等形式，创办农村科技企业，组建农业科技产业集团。对具备种子经营条件的农业科研机构和大专院校，经省农业行政部门批准，发给《经营许可
证》，享受种子公司同等待遇。加强生物工程技术在农业上的应用和开发，培育高产优质高效新品种、新疫苗、新农药。
七、发展适应市场经济的农业技术推广服务体系。省、地、市要安排一定比例的农业发展资金专项用于农业技术推广。要发挥农民专业技术协会等各种农村民间科技组织的作用。组织科技人员深入农村，开展一技一训、一业一训等多种形式的科技培训和普及活动。利用全省信息网络系
统为企业和农户提供市场分析和预测服务，使科学技术渗透到农产品生产、加工和销售的各个环节。
八、省科委和经贸委要会同有关部门协调组织各方面力量联合攻坚，着力抓好企业技术创新示范工作，重点推广电子信息、先进制造、高效节能、现代管理、清洁生产等通用性强的关键技术，普遍推广计算机辅助设计与辅助制造技术，降低生产成本，提高产品质量和企业经济效益，加
快淘汰消耗高、效率低、结构不合理、危害环境、破坏自然资源、损害人体健康的落后技术、产品和装备。
九、企业要把开发适销对路的新产品作为技术创新和企业管理的中心环节，培养和造就善于开发、研制、生产、经营的科技人才。聘用高等院校和科研机构的专家作顾问，建立专家委员会。制定并实施新产品开发规划和计划。企业和科研机构、高等院校要围绕新产品的关键技术，合作
研究，共建技术开发机构或股份制科技企业。技术开发机构要以新产品研制作为一切工作的出发点和根本宗旨。
十、经国家和省政府批准建立的企业科研机构，可以享受独立科研机构待遇。企业科研机构直接用于科学研究、科学试验的进口仪器、设备、化学试剂和技术资料免征进口环节增值税，并享受减免关税的优惠政策。
十一、企业为开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，年增长幅度在10％以上的，以及所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或分次摊入管理费用。
十二、科技成果完成单位将其职务科技成果转让给他人的，单位给完成该项科技成果做出重要贡献人员的奖励，应不低于转让该项职务技术成果取得净收入的20％。企业、事业单位独立或与其他单位合作研究开发的科技成果实施转化成功投产的，单位应连续3至5年，从实施该项成
果的新增留利中，提取不低于5％的比例，对完成及转化该项成果做出重要贡献的人员给予奖励。采用股份形式的企业，实施前述奖励，可以按照国家有关规定将其折算为股份或者出资比例，该持股人依据其所持股份或者出资比例分享收益。
十三、研究开发机构、高等院校所取得的职务科技成果，自完成之日起3年内，本单位未能实施转化的，科技成果完成人和参加人在不变更职务科技成果权属的前提下，可以根据与本单位的协议，进行该项科技成果的转化，并享有协议规定的权益。该单位对上述科技成果转化活动应当
予以支持。
十四、对企业、事业单位建设中间试验基地、工业性试验基地、工程技术开发中心和技术中心，按照有关政策规定予以优惠和支持。企业为验证、补充相关数据，确定完善技术规范或解决产业化、商品化规模生产关键技术而进行的中间试验，报经主管财税机关批准后，中试设备折旧年
限可在国家规定基础上加速30－50％。
十五、建立和完善技术市场和信息市场。建立包括市场预测、技术分析、风险判断、信息咨询、技术中介、技术仲裁、知识产权保护在内的结构合理、功能齐全、运行有序的技术信息市场体系。省、地（市）科委要建立技术评估机构。加强技术交易所、生产力促进中心、技术创新推广
中心等技术服务机构的建设，以及以县级科技管理部门工作为重点的农村技术市场体系的建设。
十六、省政府有关部门和各地市近年内要建成和发展科技信息网络，并与全省信息网络、国家科委信息网络、国际互联网联通，加强有关部门、科研机构、高等院校、企业和信息机构之间以及与国内和国际的科技信息交流。
十七、多渠道筹措资金，增加科技成果转化的投入。各级财政都要建立科技成果转化专项资金。省科技领导小组审定的省级重大科技产业化项目的扶持资金，主要在省重大科技成果转化专项资金中安排；已经完成中间试验进入规模生产以及转化基本成功进入产业化的项目，按照不同规
模，分别在省计委、省经贸委的技改专项资本金中安排所需资金；面向全省的一般性转化项目，在省财政支出的年度三项科技费用和每年新增10％的科技投入经费中安排；对科技成果转化的政策性税费减免，也可作为对科技成果转化的投入。
十八、各级科委要积极向银行推荐市场大、技术先进、效益好的科技项目。按照科委推荐、重大项目由银行和科委共同评估、银行审定项目的办法，由银行根据“择优扶持”的信贷政策，开展科技项目贷款。各金融部门在信贷计划中，要增加科技贷款比例，扩大商业科技贷款规模。政
策性银行要设立支持重大科技成果转化的专项贷款科目，支持发展高新技术产业。
十九、引导和鼓励企业、事业单位以及其他组织或者个人对科技产业化进行风险投资。鼓励国内外投资者来陕设立研究开发基金和风险投资公司。
二十、积极支持引进国外先进技术、设备，提高企业技术创新的起点。支持创办中外合资合作、外商独资的高新技术企业和科研机构。中外合资合作科研机构，可以享受国家和省有关科研机构的优惠待遇。建立技术引进与自主开发的协调机制，加强对引进技术的消化吸收与创新，并形
成具有自己知识产权的技术和产品。鼓励高新技术企业积极参与国际竞争和国际经济合作，推动高新技术、产品、服务和牌子出口，支持在国外设立企业，发展跨国集团公司。
二十一、企业、事业单位要增强知识产权保护意识，制定知识产权战略，把知识产权保护纳入本单位研究开发、生产经营和内部管理并形成相应的制度，提高保护自身知识产权的能力。遵守知识产权法律法规，充分尊重他人知识产权。在对外合作中，巩固和发展自身知识产权。
二十二、各级政府要大力宣传和认真实施《科技进步法》、《促进科技成果转化法》等国家科技法律法规和《陕西省技术市场管理条例》、《陕西省民营科技企业条例》、省人大常委会《关于加速科技进步、推动科技经济一体化进程的决议》等地方性法规和政策，要建立和完善省科技
法规、政策体系，抓紧做好关中高新技术产业开发带管理、技术秘密保护、技术入股、科技投入等法规规章草案的立法调研和起草工作。
二十三、本规定自发布之日起实施，由省科委负责解释。


1998年2月5日